2025.0500.1
DPH v digitálním věku
Ing. Martin Sádovský
Vývoj v oblasti daně z přidané hodnoty v rámci Evropské unie se zaměřoval v posledních letech na rozvoj digitální ekonomiky. Nové změny se týkají třech hlavních pilířů, a to zavedení digitálního výkaznictví, zdanění v rámci ekonomiky platforem a snížení počtu registrací k DPH v jiných členských státech. Tyto změny jsou obsaženy v balíčku s názvem DPH v digitálním věku (VAT in Digital Age). Součástí tohoto balíčku jsou změny směrnice Rady č. 2006/112/ES, o dani z přidané hodnoty (dále jen "směrnice o DPH"), nařízení Rady 904/2010, o správní spolupráci a boji proti podvodům v oblasti DPH, a prováděcí nařízení Rady č. 282/2011, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty.
Zásadní změny směrnice o DPH byly přijaty teprve v listopadu v roce 2024 na úrovni Evropské unie. Jejich povinná transpozice do českého právního řádu, a to do zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen "ZDPH"), bude následovat až s účinností od roku 2027 do roku 2030. Změny budou nabíhat postupně, kdy jednotlivé oblasti mají různé datum účinnosti.
NahoruZměny od 1. 1. 2027
Prvotní změny nastanou již s účinností od 1. ledna 2027. V rámci těchto změn bude zavedeno budoucí zrušení režimu call-off stock, který je v § 18 ZDPH jakožto dodání nebo pořízení zboží s použitím přemístění zboží v režimu skladu uvnitř území Evropské unie. Posledním možným odesláním nebo přepravou do jiného členského státu v rámci tohoto režimu bude odeslání nebo přeprava zboží do 30. června 2028. Veškerá opatření vztahující se k dodání a pořízení zboží budou následně vyjmuta, a to ke dni 30. června 2029. To bude platit také pro veškeré vedení evidence vztahující se k tomuto režimu skladu a k vykazování plnění v souhrnném hlášení. Režim skladu nahradí zjednodušený systém, a to zvláštní režim pro přemístění vlastního zboží. Tento režim umožní registraci k DPH pouze v jednom členském státě pro účely přemísťování v rámci celé EU.
Další změny, které mají být účinné od 1. ledna 2027, reagují na pravidla zavedená v roce 2021 v rámci balíčku k oblasti e-commerce. Reagují zejména na dílčí úpravy v oblasti zvláštního režimu jednoho správního místa tzv. One Stop Shop (dále jen "OSS"), vyjasnění stanovení okamžiku vzniku zdanitelného plnění u dodání zboží nebo poskytnutí služeb ve zvláštním režimu Unie v rámci OSS nebo vyjasnění pravidla pro stanovení místa plnění u prodeje zboží na dálku a telekomunikačních služeb, služeb rozhlasového a televizního vysílání a elektronických služeb.
NahoruZměny od 1. 7. 2028
Změny s účinností od 1. července 2028 reagují na řešení v oblasti zdanění ekonomiky platforem, zavedení povinného přenosu povinnosti přiznat daň na příjemce u dodání zboží nebo poskytnutí služby osobou neusazenou v členském státě, ve kterém je DPH splatné, a zavedení nového zvláštního režimu pro přemístění zboží do zvláštního režimu jednoho správního místa OSS.
V oblasti ekonomiky platforem, které fungují na bázi tzv. sdílené ekonomiky, dojde k zavedení nových pravidel v tomto ekonomickém modelu chování. Úpravy se týkají digitálních platforem, které poskytují služby v rámci krátkodobého pronájmu ubytování a poskytování služeb silniční přepravy cestujících. Typickým představitelem poskytování krátkodobého ubytování sjednávaného přes elektronické tržiště je platforma Airbnb a u přepravních služeb např. platforma Uber. Změny cílí pouze na tyto dvě kategorie.
Nově je navrhováno, že by tyto digitální platformy odváděly DPH z poskytnutých služeb koncovým příjemcům namísto skutečných poskytovatelů ubytování nebo přepravy. Na tyto platformy se zavádí tzv. koncept domnělého dodavatele, resp. poskytovatele, který bude odpovědný za odvod DPH. V současnosti si musejí daňové povinnosti řešit jednotliví skuteční poskytovatelé pronájmu ubytování a silniční přepravy samostatně. Koncept "domnělého dodavatele" byl již zaveden v roce 2021 v rámci digitálních platforem, které usnadňují dodání zboží prostřednictvím elektronických tržišť, např. Amazon či Aliexpress. Členské státy však mohou z konceptu domnělého poskytovatele vyloučit tzv. malé a střední podniky, které prostřednictvím platforem poskytují pronájem ubytování nebo silniční přepravu. Ponechává se také na rozhodnutí mezi skutečným poskytovatelem služby a platformou, zda odvod DPH nezajistí skutečný poskytovatel. Tuto povinnost však musí stvrdit poskytovatel platformě předáním jeho DIČ a uvedením, že DPH bude účtovat tato osoba.
Současně se vyřeší status poskytování služby mezi digitální platformou a skutečným poskytovatelem služby (např. přepravcem), který se bude považovat za zprostředkování. K tomu je nově definováno místo plnění pro poskytnutí usnadňující služby osobě nepovinné k dani s použitím elektronického rozhraní, jako je tržiště, platforma, portál nebo podobné prostředky. Místem plnění u takové služby bude místo, kde se poskytne základní plnění, tj. ubytovací nebo přepravní služba. Nově se také navrhuje vymezení pojmu nepřerušeného pronájmu ubytování osobě po dobu nejvýše 30 nocí, které má podobnou funkci jako hotelové odvětví.
Další změnou je povinné zavedení přenosu daňové povinnosti na příjemce zboží nebo služby, a to v případě dodání zboží nebo poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku. Tuto povinnost členské státy mohou již dnes zavést dobrovolně, což Česká republika učinila a promítla tuto změnu do § 108 odst. 3 ZDPH. Jedná se o případy, kdy dodavatel nebo poskytovatel není usazen v tuzemsku a nemá české DIČ DPH a je jím poskytnuto plnění s místem plnění v tuzemsku osobě registrované k dani, tj. plátci nebo identifikované osobě. Hlavním důvodem…
